ACTIVITY BASED COSTING

ACTIVITY BASED COSTING

1.      Konsep Biaya Per Unit

Biaya perunit adalah total biaya yang berkaitan dengan unit yang diproduksi dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi. Walaupun konsep ini kelihatan sederhana, tetapi didalam prakteknya dapat menjadi lebih rumit, karena hal berikut ini :

1. Total Biaya. Apakah yang dimaksud dengan total biaya adalah hanya biaya produksi, atau biaya produksi ditambah biaya pemasaran atau semua biaya perusahaan.

2. Pengukuran Biaya yang Dibebankan. Untuk pengukuran biaya yang dibebankan

kepada produk apakah biaya aktual atau biaya taksiran.

3. Pengkaitan Biaya dengan Produk. Jika perusahaan hanya menghasilkan satu jenis

produk, hal ini tidak menjadi masalah, tetapi jika perusahaan menghasilkan lebih dari satu produk, bagaimana cara yang tepat untuk mengkaitkan biaya dengan masing-masing produk yang bersangkutan.

Adapun manafaat biaya per unit pada beberapa perusahaan adalah sebagai berikut:

1.      Perusahaan Manufaktur

Sistem akuntansi biaya memiliki tujuan pengukuran dan pembebanan biaya sehingga biaya perunit dari suatu produk dapat ditentukan. Informasi biaya perunit adalah sangat penting bagi perusahaan manufaktur untuk penilaian persediaan, penentuan laba, dan pengambilan keputusan lainnya. Pengungkapan biaya persediaan dan penentuan laba adalah kebutuhan pelaporan keuangan yang dihadapi setiap perusahaan pada setiap akhir periode.

Untuk menentukan biaya perunit, maka total biaya yang digunakan tergantung tujuan informasi tersebut. Perusahaan dapat menggunakan biaya produksi, atau biaya variabel, atau biaya produksi ditambah biaya non produksi.

Untuk pembuatan laporan keuangan untuk pihak eksternal, maka informasi biaya perunit diperoleh dari total biaya produksi, sedangkan untuk pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak pesanan khusus, dalam kondisi perusahaan beroperasi dibawah kapasitas produksi, maka informasi biaya yang dibutuhkan adalah informasi biaya variabel.

2. Perusahaan Jasa

Perusahaan jasa juga memerlukan informasi biaya perunit. Pada dasarnya untuk menghitung biaya perunit antara perusahaan jasa maupun perusahaan manufaktur adalah sama. Pertama sekali, perusahaan jasa harus mengidentifikasi unit jasa yang disediakan dan mengidentifikasi total biaya untuk unit jasa yang disediakan.

Perusahaan jasa maupun perusahaan manufaktur menggunakan data biaya dengan tujuan yang sama, yaitu untuk menentukan profitabilitas, kelayakan untuk memperkenalkan layanan baru, membuat keputusan harga jual dan lainnya, hanya perusahaan jasa tidak memerlukan data biaya untuk menentukan nilai persediaan, karena jasa tidak menghasilkan produk fisik.

2.      Perhitungan Biaya Produk Berdasarkan Fungsi

 Biaya produk tradisional hanya membebankan biaya produksi padaproduk. Pembebanan biaya utama keproduk tidak memiliki kesulitan, karena dapatmenggunakan penelusuran langsung atau penelusuran penggerak yang sangatakurat. Tetapi sebaliknya, biaya overhead memiliki masalah dalam pembebananbiaya ke produk, karena hubungan antara masukan dan keluaran tidak dapat diobservasi secara fisik.

Dalam sistem biaya tradisional, untuk membebankan biaya ke produk digunakan penggerak aktifitas tingkat unit (unit level activity drivers), karena ini merupakan faktor yang menyebabkan perubahan biaya sebagai akibat perubahan unit yang diproduksi. Contoh penggerak tingkat unit yang secara umum digunakan untuk membebankan overhead meliputi :

1. Unit yang diproduksi

2. Jam tenaga kerja langsung

3. Biaya tenaga kerja langsung

4. Jam mesin

5. Biaya Bahan Baku Langsung

Setelah pemilihan tingkat unit, langkah selanjutnya adalah menentukan kapasitas aktivitas yang diukur penggerak.

1.      Kapasitas aktivitas yang diharapkan

2.      Kapasitas aktivitas normal

3.      Kapasitas aktivitas teoritis

4.      Kapasitas aktivitas praktis

Tarif Pabrik Menyeluruh

Pembebanan overhead ke produk secara tradisional dapat menggunakan tarif pabrik menyeluruh. Dengan menggunakan tarif ini, biaya overhead pertama sekalidiakumulasi dalam kelompok besar pabrik secara menyeluruh. Overhead dibebankanpada kelompok hanya dengan menjumlahkan semua biaya overhead yang diharapkan terjadi di pabrik selama setahun. Karena semua biaya overhead adalah untuk pabrik,maka pembebanan kepada kelompok dilakukan sangat akurat. Tahap selanjutnya menghitung tarif pabrik menyeluruh dengan menggunakan satu penggerak tingkat unit, biasanya adalah jam tenaga kerja langsung atau jam mesin.

Contoh Soal

Nabaon Company memproduksi dua tipe unit stereo. Delux dan regular. Pada tahun-tahun terakhir, Nabors data berikut :

Overhead yang dianggarkan                           $ 180.000

Aktivitas yang diharapkan (dlm jam tkl)        $ 50.000

Aktivitas actual (dalam jam TKL)                  $ 51.000

Overhead actual                                              $ 200.000

                                                Delux              Reguler

Unit yang diproduksi              5.000               50.000

Biaya utama                            $ 40.00            $ 300.000

Jam tenaga kerja langsung      5.000               46.000

Diminta :

1. perhitungan tariff overhead yang dianggarkan berdasarkan jam tenaga kerja langsung.

2. Berapakah overhead yang dibebankan?

3. Berapakah overhead yang dibebankan berlebih atau yang terlalu rendah?

4. Perhitungan biaya per unit tiap stereo.

Solusi

1. Tarif = $180.000 /50.000 = $3,60 per jam tenaga kerja langsunPg

2. Overhead yang dibebankan yang dibebankan = $3,60 x 51.000 = $ 183.600

3. Variansi overhead = $200.000 - $183.000 = $16.400 dibebankan lebih rendah

4. Biaya unit.

                                                            Delux                          Reguler

Biaya utama                                        $40.000                       $300.000

Biaya overhead:

            $3,60 x 5.000                          18.000

            $3,60 x 5.000                                                              165.000

Total biaya produksi                           $58.000                       $465.000                    

Unit yang diproduksi                          : 5.000                         : 50.000

Biaya per unit (biaya total/unit)          $11,60                         $9,318*

Tarif Departemen

Dasar pemikiran tarif departemen ini adalah untuk menghindari rata-rata seperti yang digunakan pada tarif pabrik menyeluruh.Tarif departemen berasumsi bahwa beberapa departemen mungkin lebih intensif overhead dibandingkan dengan yang lain, sehingga produk yangmenghabiskan waktu lebih banyak pada departemen akan dibebankan overheadyang lebih besar dari yang menghabiskan waktu yang lebih sedikit.

           

Contoh Soal :

Nabons Company mengumpulkan data departemen unyuk tahun kedua. Dua tipe unit stereo yang diproduksi : delux dan regular

                                                                        Pabrikasi                      Perakitan

Overhead yang digunakan                              $120.000                     $60.000

Penggunaan yang diharapkan dan actual

(jam tenaga kerja langsung)

Delux                                                              3.000                           2.000

Regular                                                            3.000                           43.000

                                                                                    6.000                           45.000

                                                                                    Pabrikasi                      Perakitan

Pengguna yang diharapkan dan actual          

            (jam mesin)

Delux                                                              2.000                           5.000

Regular                                                            18.000                         5.000

                                                                                    20.000                         10.000

            Sebagai tambahan data departemen, informasi berikut disediakan :

                                                                                    Delux                          Reguler

            Unit yang diproduksi                                      5.000                           50.000

Biaya utama                                                    $40.000                       $300.000

Diminta

1. Perhitungkanlah tarif overhead departemen, jam mesin yang digunakan untuk pabrikasi, dan jam tenaga kerja langsung untuk perakitan.

2. Perhitungkanlah overhead yang dibebankan oleh departemen.

3. Perhitungkankah overhead yang dibebankan oleh produk.

4. Perhitungkanlah biaya per unit.

Solusi

1. tarif departemen

Pabrikasi : $120.000/20.000 = $6,00 per jam mesin

Perakitan : $60.000/45.000 = $1,33 per jam tenaga kerja

2. Overhead yang dibebankan (oleh departemen) :

Pabrikasi : $6,00 x 20.000 = $120.000

Perakitan : $1,33 x 45.000 = $59.850

3. Overhead yang dibebankan (oleh produk)

Delux : ($6,00 x 2.000) + $($1,33 x 2.000)= $14.660

Regular : ($6,00 x 18.000) + ($1,33 x 43.000) = $165.190

4. Biaya unit (dibulatkan ke sen terdekat)

Delux : ($40.000 + $14.660)/5.000 = $10,93

Regular : ($300.000 + $165.190)/50.000 = $9,30

3.      Keterbatasan Kalkulasi Biaya Produk Tradisional

Perhitungan harga pokok produk tradisional hanya membebankan biaya produksi pada produk.  Pembebanan biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung pada produk tidak memiliki tantangan khusus, biaya-biaya ini dibebankan pada produk dengan menggunakan penelusuran langsung yang sangat akurat, dan sebagian besar didesain untuk memastikan bahwa penelusuran ini dilakukan. 

Disisi lain biaya overhead memiliki masalah lain. Hubungan masukan keluaran yang secara fisik dapat diamati yang terdapat antara tenaga kerja langsung, bahan baku langsung dan produk tidak tersedia bagi biaya overhead, karenanya pembebanan biaya overhead harus bergantung pada penelusuran pendorong. 

 Selain itu tarif pabrik menyeluruh dan tarif departemental telah digunakan secara sukses. Namun pada beberapa situasi tarif tersebut menimbulkan distorsi yang dapat membuat stress perusahaan yang berproduksi dalam lingkungan produksi canggih (advanced manufacturing environtment). Gejala-gejala dari sistem biaya yang ketinggalan jaman diantaranya sebagai berikut.:

1. Hasil dari penawaran sulit dijelaskan

2. Harga pesaing nampak lebih rendah sehingga kelihatan tidak masuk akal.

3. Produk-produk yang sulit diproduksi menunjukkan laba yang tinggi.

4. Manajer operasional ingin menghentikan produk-produk yang kelihatan

menguntungkan.

5. Marjin laba sulit dijelaskan.

6. Perusahaan memiliki cerukan yang menghasilkan keuntungan yang tinggihanya bagi perusahaan sendiri

7. Pelanggan tidak mengeluh atas naiknya harga.

8. Departemen akuntansi menghabiskan banyak waktu untuk memberi data biaya

bagi proyek khusus.

9. Beberapa departemen mnggunakan sistem akuntansi biayanya sendiri

10. Biaya produk berubah karena perubahan peraturan pelaporan.

4.       Kalkulasi Biaya Produk Berdasarkan Aktivitas

Sistem biaya berdasarkan aktivitas (Activity Based Cost System = ABC System)pertama kali menelusuri biaya aktifitas dan kemudian ke produk. Oleh sebab itu ABC

merupakan proses dua tahap, tetapi pada tahap pertama menelusuri biaya overhead ke aktifitas bukan ke unit organisasi seperti pabrik dan departemen. Tahap keduayaitu pembebanan biaya produk dengan menekankan pada penelusuran langsungdan penelusuran penggerak.

Perbedaan utama dari metode tradisional dengan ABC adalah pada sifat danjumlah penggerak biaya yang digunakan. ABC menggunakan biaya aktifitasberdasarkan unit maupun nonunit.       Kalkulasi biaya ABC menghasilkan biaya produkyang semakin akurat.Dari perspektif manajerial, sistem ABC menawarkan lebih dari sekedarinformasi biaya produk yang akurat, tetapi juga menyediakan informasi tentangbiaya dan kinerja dari aktifitas dan sumber daya serta dapat menelusuri biaya-biayasecara akurat ke objek biaya selain produk.

1. Tahap Pertama

Tahap pertama dari sistem ABC adalah mengidentifikasi aktifitas, biayadikaitkan dengan masing-masing aktifitas, dan aktifitas serta biaya yang berkaitandibagi kedalam kumpulan yang sejenis. Suatu perusahaan kemungkinan mempunyaiberatus-ratus aktifitas yang berbeda, perusahaan menentukan driver aktifitas yangberkaitan dengan setiap aktifitas dan menghitung masing-masing tarif overhead,sehingga menghasilkan ratusan tarif overhead.Untuk mengurangi jumlah tarif overhead tersebut diperlukan perampinganproses, aktifitas dikelompokkan pada kumpulan yang sejenis. Setelah satu kelompokbiaya didefinisikan, biaya perunit dari driver aktifitas dihitung yang disebut dengantarif kelompok. Pada sistem ABC ini tahap pertama pada dasarnya terdiri dari :

a. Identifikasi aktifitas

b. Pembebanan biaya ke aktifitas

c. Aktifitas yang berkaitan dikelompokkan untuk membentuk kumpulan sejenis.

d. Biaya aktifitas yang dikelompokkan dijumlahkan untuk mendefinisikan

kelompok biaya sejenis.

e.Tarif overhead kelompok dihitung

2. Tahap Kedua

Pada tahap kedua, biaya dari setiap kelompok overhead ditelusuri ke produk,

dengan menggunakan tarif kelompok yang telah dihitung.

Keunggulan dam manfaat  Sistem Activity-Based Costing (ABC)

Manfaat sistem biaya Avtivity-based Costing (ABC) bagi pihak manajemen perusahaan adalah :

1. Suatu pengkajian sistem biaya ABC dapat meyakinkan pihak manajemen bahwa mereka harus mengambil sejumlah langkah untuk menjadi lebih kompetitif. Sebagai hasilnya, mereka dapat berusaha untuk meningkatkan mutu sambil secara simultan fokus pada pengurangan biaya yang memungkinkan. Analisis biaya ini dapat menyoroti bagaimana benar-benar mahalnya proses manufakturing, hal ini pada gilirannya dapat memacu aktivitas untuk mengorganisasi proses, memperbaiki mutu, dan mengurangi biaya.

2. Pihak manajemen akan berada dalam suatu posisi untuk melakukan penawaran kompetitif yang lebih wajar.

3. Sistem biaya ABC dapat membantu dalam pengambilan keputusan (management decision making) membuat-membeli yang manajemen harus lakukan, disamping itu dengan penentuan biaya yang lebih akurat maka maka keputusan yang akan diambil oleh phak manajemen akan lebih baik dan tepat. Hal ini didasarkan bahwa dengan akurasi perhitungan biaya produk yang menjadi sangat penting dalam iklim kompetisi dewasa ini.

4. Mendukung perbaikan yang berkesinambungan (continius improvement), melalui analisa aktivitas, sistem ABC memungkinkan tindakan eleminasi atau perbaikan terhadap aktivitas yang tidak bernilai tambah atau kurang efisien. Hal ini berkaitan erat dengan masalah produktivitas perusahaan.

5. Memudahkan Penentuan biaya-biaya yang kurang relevan (cost reduction), pada sistem tradisional, banyak biaya-biaya yang kurang relevan yang tersembunyi. Sistem ABC yang transparan menyebabkan sumber-sumber biaya tersebut dapat diketahui dan dieliminasi.

6. Dengan analisis biaya yang diperbaiki, piliak manajemen dapat melakukan analisis yang lebih akurat mengenai volume produksi Biaya Activity-Based Costing (ABC)

Beberapa keunggulan dari sistem biaya Activity Based Costing (ABC) dalam penentuan biaya produksi adalah sebagai berikut :

a. Biaya produk yang lebih realistik, khususnya pada industri manufaktur teknologi tinggi dimana biaya overhead adalah merupakan proporsi yang signifikan dari total biaya.

b. Semakin banyak overhead dapat ditelusuri ke produk. Dalam pabrik yang modem, terdapat sejumlah akrivitas non lantai pabrik yang berkembang. Analisis sistem biaya ABC itu sendiri memberi perhatian pada semua aktivitas sehingga biaya aktivitas yang non lantai pabrik dapat ditelusuri.

c. Sistem biaya ABC mengakui bahwa aktivitaslah yang menyebabkan biaya (activities cause cost) bukanlah produk, dan produklah yang mengkonsumsi aktivitas.

d. Sistem biaya ABC memfokuskan perhatian pada sifat riil dari perilaku biaya dan membantu dalam mengurangi biaya dan mengidentifikasi aktivitas yang tidak menambah nilai terhadap produk.

e. Sistem biaya ABC mengakui kompleksitas dari diversitas produksi yang modem dengan menggunakan banyak pemacu biaya (multiple cost drivers), banyak dari pemacu biaya tersebut adalah berbasis transaksi (transaction-based) dari pada berbasis volume produk.

f. Sistem biaya ABC memberikan suatu indikasi yang dapat diandalkan dari biaya produk variabel jangka panjang (long run variabel product cost) yang relevan terhadap pengambilan keputusan yang strategik.

g. Sistem biaya ABC cukup fleksibel untuk menelusuri biaya ke proses, pelanggan, area tanggungjawab manajerial, dan juga biaya produk.

5.      Aktivitas dalam activity based costing

Disini dilakukan pembedaan defenisi antara aktivitas pada perusahaan besar dengan aktivitas pada perusahaan menengah dan kecil. Untuk perusahaan besar, aktivitas didefenisikan sebagai proses-proses atau prosedur-prosedur yang menyebabkan kerja. Sebagai contoh, dalam departemen account payable aktivitasnya dapat diperinci antara lain pengisian laporan penerimaan, order pembelian dan invoice, membandingkan laporan penerimaan, order pembelian dan lainnya.

Sedangkan untuk perusahaan menengah dan kecil aktivitas tersebut didefenisikan oleh T. Hicks dalam bukunya Activity-Based Costing for Small and Mid-Sized Businesses: An Implementation Guide (1992), sebagai sekelompok kegiatan yang memiliki hubungan proses dan prosedur dapat digabungkan kedalam kebutuhan kerja secara khusus dalam organisasi. Berdasarkan defenisi tersebut maka aktivitas departemen account payable adalah account payable dan aktivitas departemen purchasing adalah purchasing.

Dalam sistem biaya Activity-Based, Costing (ABC) aktivitas yang dimaksud adalah yang berhubungan dengan kegiatan merancang dan memproduksi suatu produk yang disebut juga dengan product driven actuvity.

Product driven activity ini dapat dikelompokkan atas empat kategori, yaitu :

1. Aktivitas-aktivitas Berlevel Unit (Unit-Lavel activities)

Aktivitas berlevel unit (unit-level activities) adalah aktivitas yang dikerjakan setiap kali satu unit produk diproduksi, besar kecilnya aktivitas ini dipengaruhi oleh jumlah unit produk yang diproduksi. Biaya yang timbul karena aktivitas berlevel unit ini dinamakan biaya aktivitas berlevel unit (unit-level activities cost), contoh biaya overhead untuk aktivitas ini adalah biaya listrik dan biaya operasi mesin. Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung juga termasuk kedalam biaya aktivitas berlevel unit, namun tidak termasuk kedalam biaya overhead.

2. Aktivitas-aktivitas Berlevel Batch (Batch-Lavel activities)

Aktivitas-aktivitas berlevel batch (batch-level activities) adalah aktivitas yang dikerjakan setiap kali suatu batch produk diproduksi, besar kecilnya aktivitas ini dipengaruhi oleh jumlah batch produk yang diproduksi. Contoh aktivitas yang termasuk kedalam kelompok ini adalah aktivitas setup, aktivitas penjadwalan produksi, aktivitas pengelolaan bahan (gerak bahan dan order pembelian), aktivitas inspeksi. Biaya yang timbul akibat dari aktivitas ini adalah biaya aktivitas berlevel batch (batch-level activities), biaya ini bervariasi batch produk yang diproduksi, namun bersifat tetap jika dihubungkan dengan jumlah unit produk yang diproduksi dalam setiap batch.

3.Aktivitas-aktivitas Berlevel Produk (Product-Lavel activities)

Aktivitas-aktivitas berlevel produk (product-level activities) disebut juga sebagai aktivitas penopang produk (product-sustaining activities) yaitu aktivitas yang dikerjakan untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi oleh perusahaan. Aktivitas ini mengkonsurnsi masukan untuk mengembangkan produk atau memungkinkan produk diproduksi dan dijual. Aktivitas ini dapat dilacak pada produk secara individual, namun sumber-sumber yang dikonsumsi oleh aktivitas tersebut tidak dipengaruhi oleh jumlah produk atau batch produk yang diproduksi. Contoh aktivitas yang termasuk kedalam kelompok ini adalah aktivitas penelitian dan pengembangan produk, perekayasaaan proses, spesifikasi produk, perubahan perekayasaan, dan peningkatan produk. Biaya yang timbul akibat dari aktivitas ini disebut dengan biaya aktivitas berlevel produk (product-level activities cost).

4. Sustaining activity
Adalah aktivitas yang dilakukan untuk mempertahankan (eksistensi) pabrik dalam beroperasi

      Contoh soal

      Pada contoh kartu kredit, data actual berikut telah dikumpulkan:

                                          Kartu Klasik    Kartu Emas     Kartu Platinum            Total

Jumlah kartu                      5.000               3.000               2.000                           10.000

Transaksi yg diproses        600.000           300.000           100.000                       1.000.000

Jumlah laporan                  60.000             36.000             24.000                         120.000

Jumlah panggilan masuk   10.000             12.000             8.000                           30.000

Jumlah transaksi kasir       15.000             3.000               2.000                           20.000

      Dengan menggunakan data ini, tari aktivitas dapat dihitung sebagai berikut:

Perhitungan tarif:

      Memproses transaksi:              $130.000/1.000.000 = $0.13 per transaksi

      Persiapan laporan:                   $102.000/120.000 = $0,85 per laporan

      Menjawab pertanyaan:            $92.400/30.000 = $3.08 per panggilan masuk

      Penyediaan ATM:                   $250.000/200.000 = $ 1.25 per transaksi

                                          Kartu Klasik                Kartu Emas                 Kartu Platinum

Memproses transaksi

      $0.13 x 600.000          $78.000

      $0.13 x 300.000                                              $39.000

      $0.13 x 100.000                                                                                  $13.000

Persiapan laporan

      $0.85 x 60.000            $51.000

      $0.85 x 36.000                                                $30.600

      $0.85 x 24.000                                                                                    $20.400

Menjawab pertanyaan

      $3.08 x 10.000            $30.800                      

      $3.08 x 12.000                                                $36.960

      $3.08 x 8.000                                                                                      $24.640

Penyediaan ATM             

      $1.25 x 15.000            $18.750

      $1.25 x 3.000                                                  $3.750

      $1.25 x 2.000                                                                                      $2.500

Biaya total                         $178.550                     $110.310                     $60.540

Unit                                   : 5.000                         : 3.000                         : 2.000

Biaya unit                          $35,71                         $36,77                         $30,27